視同銷售，能開增值稅專用發(fā)票嗎?

"實務(wù)中，常發(fā)生納稅人無償提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)等情形，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方需作“視同銷售”處理，但能否視同一般的銷售行為，由轉(zhuǎn)讓方向受讓方開具增值稅專用發(fā)票，政策未予以明確。"

在實務(wù)中，不少企業(yè)擔(dān)心，由于視同銷售未發(fā)生現(xiàn)金支付，如果開具增值稅專用發(fā)票，則存在因發(fā)票流與現(xiàn)金流不一致，而存在被認定虛開風(fēng)險。

并且，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)的規(guī)定，認定不屬于虛開專票的第二項條件是開票方取得了銷售款項或索取銷售款項憑據(jù)，而視同銷售則無法滿足該項條件。

關(guān)于是否認定屬于虛開問題，《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》(國稅發(fā)〔1996〕210號)、《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)等文件的認定條件在于開票方和受票方之間不具備真實交易或開票內(nèi)容與符合實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符，未以發(fā)生現(xiàn)金支付作為判斷虛開的條件之一。

而國家稅務(wù)總局公告2014年第39號規(guī)定的第二項條件僅為認定不屬于虛開專票的充分條件之一，無法根據(jù)該規(guī)定推斷未取得銷售款項或索取銷售款項憑據(jù)的行認定屬于虛開專票。

根據(jù)上述分析，筆者認為，無償提供服務(wù)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)情形下，雖未發(fā)生現(xiàn)金對價，但是交易雙方仍具備真實交易，不能因此列入虛開發(fā)票認定范圍。

此外，參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕122號)第三條規(guī)定：“一般納稅人將貨物無償贈送給他人，如果受贈者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈者的要求開具專用發(fā)票。”

即，無償贈送貨物情形下，贈送方可在受贈方的要求下開具增值稅專用發(fā)票，雖然該項規(guī)定僅針對無償贈送貨物情形，但是在全面“營改增“以后，無償提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)等行為列入增值稅征稅范圍，仍可以參照該政策口徑。

因此，在實務(wù)中發(fā)生“視同銷售”情形的：

一方面，應(yīng)留存發(fā)生視同銷售行為的相關(guān)資料，證明存在真實交易，可由轉(zhuǎn)讓方向受讓方開具增值稅專用發(fā)票，由后者作為資產(chǎn)入賬憑證及進項稅抵扣(發(fā)生貸款服務(wù)、娛樂服務(wù)等不得抵扣進項稅情形的除外);

另一方面，應(yīng)根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2016]36號)第四十四條的規(guī)定，合理確認視同銷售計稅依據(jù)并作為開票金額。

來源：正坤財稅     作者：袁晨新