凡是資產(chǎn)幾乎都會涉及到資產(chǎn)減值損失的計提，而且往來債權(quán)的信用減值損失，以及存貨減值損失都是被報表使用者重點(diǎn)關(guān)注的對象。以下是存在虧損情況的軟件開發(fā)合同案例。

　　一、案例背景信息

　　甲公司為客戶提供定制化軟件開發(fā)服務(wù)，采用時點(diǎn)法于驗收時一次性確認(rèn)收入。由于公司存在發(fā)展戰(zhàn)略性客戶的情況，該部分項目毛利率較低?？赡軙诤髞淼穆募s過程中識別出會出現(xiàn)虧損的合同。

　　例如某合同預(yù)計虧損金額100萬，合同履約成本目前是60萬。某審計項目經(jīng)理有如下問題：

　　(一)在有標(biāo)的資產(chǎn)的情況下，虧損金額先計提存貨跌價準(zhǔn)備60萬，直至存貨凈值為0，剩余40萬確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。像軟件開發(fā)類的成本通過合同履約成本歸集，這種無形的支出是否屬于標(biāo)的資產(chǎn)?

　　(二)計提預(yù)計負(fù)債的話，對方科目是營業(yè)成本還是營業(yè)外支出?

　　1.做買賣有賺有賠，該虧損合同也是屬于日常活動產(chǎn)生的，而且放營業(yè)外支出是否需要?dú)w到非經(jīng)常性損益?

　　2.放營業(yè)成本的話，沒達(dá)到驗收時點(diǎn)無法確認(rèn)收入，是否會出現(xiàn)收入成本不匹配的問題?新收入準(zhǔn)則虧損合同案例中是歸集到營業(yè)成本，但該案例是有確認(rèn)收入的，情況有些差異。

　　二、案例解析

　　(一)減值計提問題

　　由于行業(yè)不同，產(chǎn)品形態(tài)不同，導(dǎo)致會計核算存在一定的差異。傳統(tǒng)的制造業(yè)往往是生產(chǎn)出產(chǎn)成品，如果成本比市場價低會出現(xiàn)減值的情況。軟件開發(fā)的特點(diǎn)是開發(fā)完成即進(jìn)行交付，是無形的產(chǎn)品，成本主要是人工成本等，先在合同履約成本中進(jìn)行歸集。

　　實際，這里的合同履約成本就相當(dāng)于制造業(yè)的在產(chǎn)品，是存貨的范疇。在合同履約成本能夠得到合同收入彌補(bǔ)的情況下是一項資產(chǎn)，如果不能彌補(bǔ)，就出現(xiàn)了資產(chǎn)減值的情況，需要計提減值準(zhǔn)備。

　　(二)營業(yè)成本還是營業(yè)外成本

　　這個問題可以換個角度來思考，就拿制造業(yè)來做比喻，同一個產(chǎn)品有的賣10塊，賺了，有的賣5塊，賠本了。但是都是按照成本核算方法計算出來的存貨成本，在沒有計提存貨減值的情況下最終是結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)成本之中，不會涉及到營業(yè)外支出項目，軟件業(yè)雖然是無形產(chǎn)品，但只是表象不同，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)并不發(fā)生改變，存在計提減值的情況對應(yīng)的科目也是營業(yè)成本。